{"id":3117,"date":"2023-11-10T10:38:33","date_gmt":"2023-11-10T15:38:33","guid":{"rendered":"https:\/\/www.russellbedford.pe\/?p=3117"},"modified":"2024-12-19T14:08:11","modified_gmt":"2024-12-19T14:08:11","slug":"el-modelo-de-perdidas-crediticias-esperadas-en-las-organizaciones-sin-fines-de-lucro","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/el-modelo-de-perdidas-crediticias-esperadas-en-las-organizaciones-sin-fines-de-lucro\/","title":{"rendered":"EL MODELO DE P\u00c9RDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS EN LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO"},"content":{"rendered":"

El modelo actual de p\u00e9rdidas crediticias esperadas (Norma Internacional de Informaci\u00f3n Financiera – NIIF 9 o su equivalente en USGAAP, ASU 2016-13), requiere el reconocimiento inmediato de un estimado por p\u00e9rdidas crediticias esperadas (PCE) durante la vida de un instrumento financiero, incluyendo las cuentas por cobrar, inversiones netas en arrendamientos (para arrendatarios con arrendamientos tipo venta o de financiamiento directo) y por ciertas exposiciones crediticias mantenidas en cuentas de orden. El estimado (i.e<\/em>., reserva, provisi\u00f3n o equivalente) de p\u00e9rdidas crediticias esperadas considera no solamente informaci\u00f3n hist\u00f3rica sino tambi\u00e9n eventos y condiciones econ\u00f3micas futuras.<\/p>\n

Esta norma, NIIF 9 (posteriormente codificada como ASC 326 en los EE.UU.), se encuentra vigente y es aplicable a todas las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) para periodos de reporte que empiezan a partir del 15 de diciembre de 2022.<\/p>\n

Me gustar\u00eda resaltar a continuaci\u00f3n algunos de los aspectos m\u00e1s relevantes del modelo de PCE que se describen en la publicaci\u00f3n que cito m\u00e1s adelante, en relaci\u00f3n con los activos financieros que son usados con m\u00e1s frecuencia por las OSFL.<\/p>\n

Principios b\u00e1sicos de la PCE (o CECL bajo USGAAP)<\/u><\/strong><\/p>\n

Las OSFL deben reconocer las p\u00e9rdidas crediticias esperadas durante la vida del instrumento (\u201clifetime credit losses\u201d)<\/em> por todos sus instrumentos que se encuentren dentro del alcance de la PCE, registrando un estimado (originalmente en ingl\u00e9s \u201callowance\u201d<\/em>) por p\u00e9rdidas crediticias. Como resultado, los estados financieros normalmente reflejar\u00e1n el monto neto que se espera consignar por los activos reconocidos.<\/p>\n

Este estimado se mide y registra en la fecha del reconocimiento inicial del instrumento financiero, independientemente de que sea medido, comprado o adquirido en una combinaci\u00f3n de negocios. Antes de la adopci\u00f3n de la PCE, el gasto por p\u00e9rdidas crediticias (o lo que era com\u00fanmente conocido como provisi\u00f3n por \u201ccuentas de cobranza dudosa\u201d o \u201cincobrables\u201d) era reconocido solamente si era probable que se hubiera incurrido en una p\u00e9rdida crediticia. Ahora, en virtud del modelo de PCE, se registra un estimado en el momento de reconocimiento inicial del activo por todas las p\u00e9rdidas crediticias que se esperar\u00edan durante la vida de ese activo.<\/p>\n

El modelo de PCE requiere que el estimado que efect\u00fae una entidad de sus p\u00e9rdidas crediticias esperadas incluya una medici\u00f3n del riesgo evaluado de p\u00e9rdidas crediticias esperadas aun cuando ese riesgo pueda ser remoto. El cuadro a continuaci\u00f3n brinda una comparaci\u00f3n entre el modelo actual de p\u00e9rdidas crediticias esperadas de acuerdo a la ASC 326 y el modelo anterior de p\u00e9rdidas incurridas.<\/p>\n

Comparaci\u00f3n entre PCE y modelo anterior de p\u00e9rdidas incurridas<\/u><\/strong><\/p>\n

A continuaci\u00f3n, se presenta la comparaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n
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Modelo anterior de p\u00e9rdidas crediticias esperadas<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

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Modelo de p\u00e9rdidas incurridas<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n

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Se registran p\u00e9rdidas cuando es probable que se incurrir\u00e1n en p\u00e9rdidas.<\/p>\n<\/td>\n

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No hay un umbral o l\u00edmite para su reconocimiento, todas las p\u00e9rdidas crediticias esperadas durante la vida del instrumento se registran el d\u00eda 1, lo que conduce a una identificaci\u00f3n y reconocimiento m\u00e1s oportuno de futuras p\u00e9rdidas.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

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Si no hay indicadores de posible p\u00e9rdida, no se requiere efectuar el estimado o reserva.<\/p>\n<\/td>\n

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Se requiere efectuar la provisi\u00f3n o estimado aun cuando el riesgo sea remoto.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

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Principalmente en base a la experiencia hist\u00f3rica.<\/p>\n<\/td>\n

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Sobre la base de pron\u00f3sticos razonables y documentados respecto al total de p\u00e9rdidas crediticias futuras, factorizando tanto data hist\u00f3rica y actual, as\u00ed como pron\u00f3sticos sobre el futuro.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

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Normalmente aplicado a montos vencidos de cuentas por cobrar.<\/p>\n<\/td>\n

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Se debe aplicar a todos los saldos, incluyendo aquellos que est\u00e1n por vencerse.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Principios para la Medici\u00f3n<\/u><\/strong><\/p>\n

La NIIF 9 (ASC 326-20-30 seg\u00fan U.S. GAAP) requiere que una entidad de reporte determine el estimado por p\u00e9rdidas crediticias esperadas sobre la base del costo amortizado del activo financiero. El principio del costo amortizado se define en ASC 326-20-20 de la siguiente manera:<\/p>\n

\u201cEl principio del costo amortizado es el monto por el cual un financiamiento por cobrar o una inversi\u00f3n originada o adquirida es ajustada por los intereses devengados, acumulaci\u00f3n, o amortizaci\u00f3n de primas, descuentos, y cargos o costos diferidos, cobranza de efectivo, castigos, cambio de moneda extranjera y ajustes por contabilidad de cobertura del valor razonable.\u201d<\/p>\n

ASC 326-20-30-2 requiere que una entidad de reporte mida las p\u00e9rdidas crediticias esperadas en base al agregado (\u201cpool\u201d)<\/em> de caracter\u00edsticas de riesgos similares que existen en m\u00faltiples instrumentos financieros. Estos conjuntos o agregados tambi\u00e9n se llaman segmentos de cartera. Si un instrumento financiero no comparte caracter\u00edsticas de riesgos similares con otros activos sujetos al modelo de PCE, se podr\u00e1 medir sus p\u00e9rdidas crediticias esperadas de manera individual.<\/p>\n

El modelo de PCE no requiere que se use un modelo espec\u00edfico para calcular el estimado (reserva o provisi\u00f3n, para mayor claridad) por p\u00e9rdidas crediticias esperadas. La selecci\u00f3n de un m\u00e9todo determinado depender\u00e1 de los hechos y circunstancias de la entidad, incluyendo la complejidad e importancia de los instrumentos financieros que se est\u00e1n midiendo, as\u00ed como otras consideraciones relevantes.<\/p>\n

Todas las organizaciones, incluyendo las OSFL podr\u00e1n continuar calculando el estimado usando sus actuales metodolog\u00edas, como sus an\u00e1lisis de antig\u00fcedad (tambi\u00e9n llamadas las matrices de provisiones), pero los factores considerados y ajustes cualitativos adicionales probablemente cambiar\u00e1n puesto que los principios que subyacen a la definici\u00f3n de una p\u00e9rdida crediticia han cambiado significativamente.<\/p>\n

Una entidad deber\u00e1 desarrollar un estimado de p\u00e9rdidas crediticias sobre la base de informaci\u00f3n hist\u00f3rica, condiciones actuales y pron\u00f3sticos razonables y objetivamente demostrables.<\/p>\n

Una OSFL podr\u00eda empezar el proceso de medici\u00f3n de las p\u00e9rdidas crediticias esperadas analizando su experiencia hist\u00f3rica con p\u00e9rdidas crediticias derivadas de sus activos financieros con caracter\u00edsticas de riesgo similares a las de los activos medidos. Sin embargo, tal como se explica en ASC 326-20-30-8, esta estimaci\u00f3n deber\u00e1 ser ajustada, seg\u00fan sea necesario, para reflejar en qu\u00e9 medida la gerencia espera que las condiciones actuales y pron\u00f3sticos razonables y sustentados diferir\u00e1n de las condiciones que exist\u00edan durante el periodo cuya informaci\u00f3n hist\u00f3rica se estuvo evaluando y debido a diferencias en la composici\u00f3n de su cartera actual. Al evaluar las condiciones que exijan ajustes en los datos hist\u00f3ricos usados para medir las p\u00e9rdidas crediticias, una entidad de reporte deber\u00e1 considerar los factores de riesgo relevantes para los activos que se est\u00e1n evaluando. Estos factores podr\u00e1n incluir datos que sean espec\u00edficos para el prestatario, espec\u00edficos a un grupo de activos agregados, relevantes para todos los activos a un nivel macroecon\u00f3mico o alguna combinaci\u00f3n de los anteriores.<\/p>\n

Si los modelos cuantitativos y datos hist\u00f3ricos de una organizaci\u00f3n o empresa no logran reflejar las condiciones actuales o los pron\u00f3sticos razonables y sustentados de tal organizaci\u00f3n o empresa, estos factores deben ser incluidos usando ajustes cualitativos de modo que el estimado sea razonable.<\/p>\n

El modelo de PCE requiere que una organizaci\u00f3n o empresa estime y reconozca un estimado por p\u00e9rdidas crediticias esperadas de un instrumento financiero, aun cuando el riesgo de p\u00e9rdida crediticia esperada sea remoto. La ASC 326-20 requiere que una entidad estime p\u00e9rdidas crediticias esperadas por el tiempo de vida del instrumento. Al hacer eso, no se requiere, sin embargo, que una entidad de reporte desarrolle pron\u00f3sticos econ\u00f3micos para el tiempo de vida del activo, si tales estimados no son razonables y demostrables; sino m\u00e1s bien, la entidad podr\u00e1 usar una combinaci\u00f3n de pron\u00f3sticos econ\u00f3micos y volver a evaluar la experiencia hist\u00f3rica con p\u00e9rdidas para llegar a su estimado.<\/p>\n

La NIIF 9 (ASC 326-20-30-7) requiere que una organizaci\u00f3n\/empresa de reporte eval\u00fae tanto datos generados internamente como datos externos razonablemente accesibles para estimar las p\u00e9rdidas crediticias esperadas. Sin embargo, la norma tambi\u00e9n establece que una entidad bien podr\u00eda determinar que usar sus datos generados internamente son suficientes. El estimado debe considerar todos los datos relevantes que sean razonablemente accesibles a una organizaci\u00f3n\/empresa en la fecha del balance general sin que se requiera costos ni esfuerzos excesivos.<\/p>\n

Luis Acosta<\/em><\/strong>
Managing Partner<\/em><\/strong>
Russell Bedford Per\u00fa<\/em><\/strong><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":2,"featured_media":39484,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[11],"tags":[62],"class_list":["post-3117","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-general","tag-organizaciones-sin-fines-de-lucro"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3117","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3117"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3117\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":39485,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3117\/revisions\/39485"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/39484"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3117"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3117"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3117"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}