{"id":2808,"date":"2022-06-13T10:10:14","date_gmt":"2022-06-13T15:10:14","guid":{"rendered":"https:\/\/www.russellbedford.pe\/?p=2808"},"modified":"2024-12-19T14:15:57","modified_gmt":"2024-12-19T14:15:57","slug":"sobre-la-nia-500-evidencia-de-auditoria-y-la-nia-540-auditoria-de-estimaciones-contables-incluidas-las-de-valor-razonable-y-la-informacion-a-revelar","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/sobre-la-nia-500-evidencia-de-auditoria-y-la-nia-540-auditoria-de-estimaciones-contables-incluidas-las-de-valor-razonable-y-la-informacion-a-revelar\/","title":{"rendered":"SOBRE LA NIA 500 \u201cEVIDENCIA DE AUDITOR\u00cdA\u201d Y LA NIA 540 \u201cAUDITOR\u00cdA DE ESTIMACIONES CONTABLES\u201d"},"content":{"rendered":"

Estimaci\u00f3n de impuesto a las ganancias diferido<\/strong><\/p>\n

En los estados financieros anuales de cualquier empresa se podr\u00eda identificar el registro de la partida \u201cActivos por impuestos a las ganancias diferido\u201d, por un importe significativo o no. Este registro podr\u00eda generar la sobrevaluaci\u00f3n del activo con efecto en el patrimonio, y tambi\u00e9n podr\u00eda generar una sobrevaluaci\u00f3n en los resultados integrales del ejercicio en que se registr\u00f3, puesto que ello tambi\u00e9n podr\u00eda generar que una p\u00e9rdida del ejercicio se convierta en una ganancia, conforme se aprecia en el ejemplo siguiente:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n
\n

Concepto<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

A\u00f1o 2xx1<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

A\u00f1o 2xx2<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

P\u00e9rdida antes de impuestos<\/p>\n<\/td>\n

\n

(224,541)<\/p>\n<\/td>\n

\n

(1,324,541)<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Ingresos por impuestos a las ganancias<\/p>\n<\/td>\n

\n

322,475<\/p>\n<\/td>\n

\n

–<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Ganancia (p\u00e9rdida) del a\u00f1o<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

97,934<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

(1,324,541)<\/strong><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

\u00bfQu\u00e9 es un impuesto diferido activo?<\/strong><\/p>\n

El impuesto diferido activo, es un concepto contable que se refiere a un beneficio futuro. Se origina principalmente cuando la empresa, en un ejercicio debe pagar un mayor impuesto, pero que en los siguientes ejercicios los podr\u00e1 recuperar mediante un menor pago del impuesto a las ganancias. Este es el caso de los gastos por provisiones que no ser\u00e1n deducibles (gastos aceptados por el fisco) en un a\u00f1o, pero lo ser\u00e1n en los a\u00f1os siguientes.<\/p>\n

El impuesto a las ganancias diferido se determina, multiplicando la tasa (de cada pa\u00eds) del impuesto a las ganancias por la partida que tendr\u00e1 efecto en el c\u00e1lculo de impuesto en los a\u00f1os futuros.<\/p>\n

Un caso especial de impuesto diferido activo, es el que se genera por la p\u00e9rdida tributaria o fiscal, y que explicamos muy brevemente.<\/p>\n

La p\u00e9rdida tributaria podemos definirla como el resultado negativo de una empresa correspondiente a un ejercicio (a\u00f1o fiscal), despu\u00e9s de agregar y deducir de la utilidad o (p\u00e9rdida) contable las partidas que determina la ley el impuesto a las ganancias de cada pa\u00eds. El resultado negativo, se podr\u00e1 compensar o recuperar contra la utilidad tributaria de los ejercicios posteriores.<\/em><\/p>\n

\u00bfDebemos registrar un impuesto a la renta diferido activo por la p\u00e9rdida tributaria?<\/em><\/strong><\/p>\n

La NIC 12 en su p\u00e1rrafo 34 plantea algunas condiciones para que este activo pueda ser reconocido.<\/em><\/p>\n

\u201cP\u00e9rdidas y cr\u00e9ditos fiscales no utilizados:<\/em><\/p>\n

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero s\u00f3lo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados\u201d.<\/em><\/p>\n

La Gerencia de la empresa puede demostrar las utilidades futuras con (i) contratos, acuerdos, proformas (ii) proyecci\u00f3n de ingresos y flujos de caja y (iii) estados financieros proyectados la generaci\u00f3n de la utilidad a compensar. Siempre y cuando se tenga estos elementos, los contadores deben registrar el impuesto a las ganancias diferido – activo.<\/em><\/p>\n

\u00bfCu\u00e1l es el papel de auditor financiero al respecto?<\/strong><\/p>\n

Los auditores financieros deber\u00e1n considerar los requerimientos de la Norma Internacional de Contabilidad 12 \u201cImpuesto a las ganancias\u201d, el p\u00e1rrafo \u201c35. (\u2026). Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial p\u00e9rdidas recientes, proceder\u00e1 a reconocer un activo por impuesto diferido surgido de p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados, solo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles<\/u>, o bien si existen alguna otra evidencia convincente de que dispondr\u00e1 en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos\u2026\u201d.<\/p>\n

P\u00e1rrafo 36. Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios: (a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para usar contra ellos las p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizaci\u00f3n expire; (b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensaci\u00f3n de las p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados; (c) si las p\u00e9rdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetici\u00f3n es improbable; y (d) si la entidad dispone de oportunidades de planificaci\u00f3n fiscal (v\u00e9ase el p\u00e1rrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las p\u00e9rdidas o los cr\u00e9ditos fiscales puedan ser utilizados. En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que resulte factible utilizar las p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales no utilizados, no se proceder\u00e1 a reconocer los activos por impuestos diferidos.\u201d.<\/p>\n

Si el auditor no obtiene evidencia sobre los requerimientos de la NIC 12, seria de aplicaci\u00f3n lo siguiente:<\/strong><\/p>\n

Al no presentar evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada como sustento de las conclusiones sobre la razonabilidad de la partida \u201cActivo por impuestos diferidos\u201d, para reconocer como activo las p\u00e9rdidas tributarias; no se habr\u00eda cumplido con lo establecido en el p\u00e1rrafo 6 de la NIA 500, \u201cEvidencia de auditor\u00eda\u201d, as\u00ed como tambi\u00e9n los numerales 18 y 23 de la NIA 540 \u201cAuditor\u00eda de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la informaci\u00f3n relacionada a revelar\u201d que se\u00f1alan lo siguiente:<\/p>\n

\u201cNIA 500 Evidencia de auditor\u00eda, p\u00e1rrafo 6 <\/strong>precisa. El auditor dise\u00f1ar\u00e1 y aplicar\u00e1 procedimientos de auditor\u00eda que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada.\u201d<\/p>\n

\u201cNIA 540 Evaluaci\u00f3n de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinaci\u00f3n de incorrecciones P\u00e1rrafo 8<\/strong>. Sobre la base de la evidencia de auditor\u00eda obtenida, el auditor evaluar\u00e1 si las estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de informaci\u00f3n financiera aplicable, o si contienen incorrecciones.<\/p>\n

En aplicaci\u00f3n de las referidas NIAs, el auditor financiero, adem\u00e1s de obtener los documentos que puedan sustentar la estimaci\u00f3n de activo por impuesto a las ganancias diferido por p\u00e9rdidas fiscales compensables, deber\u00e1 evaluar y analizar detalladamente los lineamientos y supuestos usados, donde se estima que la empresa obtendr\u00e1 en el futuro utilidades fiscales con las que pueda recuperarse el activo diferido de acuerdo a NIC 12; asimismo, evaluar si tales documentos (proyecciones de flujos, estados financieros proyectados, incremento de ventas, reducci\u00f3n de costos, etc.) requieran la participaci\u00f3n de un especialista (economistas, experto e finanzas, experto en planificaci\u00f3n tributaria, consultor de proyectos, etc.) a fin de no dejar sesgo en la evaluaci\u00f3n de la estimaci\u00f3n de activo diferido por impuesto a las ganancias.<\/p>\n

Podemos entonces deducir, que la inobservancia o aplicaci\u00f3n parcial<\/u> de la NIA 500 \u201cEvidencia de auditor\u00eda\u201d y la NIA 540 \u201cAuditor\u00eda de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la informaci\u00f3n a revelar\u201d, en estas circunstancias, podr\u00eda acarrear sanciones tanto pecuniarias como de reputaci\u00f3n en un eventual control de calidad realizado por los entes reguladores de la materia.<\/p>\n

Juan Barrag\u00e1n Herrera<\/strong><\/em>
Supervisor de Auditor\u00eda<\/strong><\/em>
Russell Bedford Per\u00fa<\/strong><\/em><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":2,"featured_media":39514,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[11],"tags":[48],"class_list":["post-2808","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-general","tag-nia-500"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2808","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2808"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2808\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":39515,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2808\/revisions\/39515"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/39514"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2808"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2808"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2808"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}