Aunque inicialmente las criptomonedas fueron creadas con la finalidad de ser utilizadas como medio de pago convencional, con el tiempo han derivado en un activo cuyo valor de retorno de su inversi\u00f3n estar\u00e1 dado en funci\u00f3n de la subida o bajada de su valor, en un determinado momento del tiempo, en el mercado de \u201ccriptodivisas\u201d.<\/p>\n
En la actualidad, muchas empresas han empezado a destinar parte de sus recursos no comprometidos a la inversi\u00f3n en este tipo de divisas, e incluso a utilizarlas como medio de pago o cobro en sus transacciones comerciales. Y aqu\u00ed es donde se encuentran con el problema de c\u00f3mo reflejar en sus contabilidades este tipo de operaciones; la cuesti\u00f3n es que, al tratarse de activos con relativa poca antig\u00fcedad en el mercado, no existe una legislaci\u00f3n clara respecto a su tratamiento contable.<\/p>\n
Las normas NIIF existentes no contemplan expl\u00edcitamente el tratamiento contable de las criptomonedas. La pregunta principal en torno a las criptomonedas es si estos son activos y, si es as\u00ed, que tipo de activo serian seg\u00fan NIIF.<\/p>\n
Hay m\u00e1s de 8,500 criptomonedas en el mercado y se espera que se incrementen. Cada criptomoneda puede tener diferentes caracter\u00edsticas y las razones para su adquisici\u00f3n pueden variar, dando a lugar consecuencias contables diferentes; como resultado una pol\u00edtica contable establecida para una criptomoneda puede no ser apropiado para otra. Las entidades deben evaluar por separado cada criptomoneda en funci\u00f3n a las circunstancias, sus caracter\u00edsticas y para qu\u00e9 fin las adquirieron.<\/p>\n
\u00bfLas criptomonedas son activos?<\/u><\/strong><\/p>\n Antes de considerar una norma espec\u00edficamente aplicable a las criptomonedas, primero se debe abordar si las criptomonedas cumplen la definici\u00f3n de activo. La definici\u00f3n de un activo seg\u00fan el marco conceptual de las NIIF es \u201cun recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econ\u00f3micos.\u201d Las entidades tendr\u00e1n que evaluar si cada criptomoneda califica como un activo.<\/p>\n Determinaci\u00f3n de la norma NIIF aplicable<\/u><\/strong><\/p>\n El p\u00e1rrafo 7 de la NIC 8\u00a0Pol\u00edticas contables, cambio en las estimaciones y errores contables\u00a0requiere el uso de una NIIF aplicable para determinar una pol\u00edtica contable. Si bien, las normas no se refieren expl\u00edcitamente a las criptomonedas, el alcance de alguna norma puede incluir elementos con caracter\u00edsticas que le sean aplicables.<\/p>\n Suponiendo que cumple la definici\u00f3n de activo, las siguientes normas proporcionan orientaci\u00f3n sobre la contabilizaci\u00f3n de diferentes activos, que merecen ser analizadas para determinar si alguno de ellos contiene elementos con caracter\u00edsticas de las criptomonedas.<\/p>\n \u00bfLa criptomoneda es un efectivo o equivalente de efectivo?<\/u><\/strong><\/p>\n NIC 7.6 define al efectivo como: \u201cEl efectivo comprende tanto el efectivo como los dep\u00f3sitos bancarios a la vista.\u201d Adicionalmente en el p\u00e1rrafo AG3 de la NIC 32 establece que: \u201cLa moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros\u201d.<\/p>\n La moneda (incluyendo la moneda extranjera) generalmente se contabiliza como efectivo. El t\u00e9rmino \u00abcriptomoneda\u00bb sugiere que es una moneda; Sin embargo, esto no significa que necesariamente sea efectivo para efectos contables.<\/p>\n Puede ser que algunas criptomonedas se puedan utilizar como medio de intercambio; de hecho, ese fue el prop\u00f3sito original detr\u00e1s de Bitcoin y algunas otras criptomonedas. Sin embargo, en este momento parece que las criptomonedas representan un medio de intercambio limitado en comparaci\u00f3n con la mayor\u00eda de las monedas fiduciarias tradicionales. En parte, esto se debe a que no est\u00e1n respaldados por un banco central ni reconocidos como moneda de curso legal en la mayor\u00eda de las jurisdicciones. Adem\u00e1s, algunas Instituciones financieras en Canad\u00e1 y Estados Unidos han prohibido la compra de criptomonedas en sus plataformas de tarjetas de cr\u00e9dito debido a su volatilidad y el alto riesgo.<\/p>\n Las criptomonedas no parecen cumplir la definici\u00f3n de equivalentes al efectivo de la NIC 7.6 \u201cinversiones a corto plazo de gran liquidez, que son f\u00e1cilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor\u201d, ya que no son a corto plazo y tienen cambios significativos en el valor. Adem\u00e1s, pueden existir restricciones para su conversi\u00f3n a una moneda fiduciaria.<\/p>\n Actualmente no es posible que se califiquen las criptomonedas como efectivo o equivalentes al efectivo para su contabilizaci\u00f3n, dado su volatilidad y exposici\u00f3n al riesgo.<\/p>\n \u00bfEs la\u00a0criptomoneda es un activo financiero diferente al efectivo?<\/u><\/strong><\/p>\n Una caracter\u00edstica fundamental de un activo financiero es que el tenedor tiene el derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o intercambiar activos financieros o pasivos financieros en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; El titular de una criptomoneda generalmente no tiene ning\u00fan derecho contractual de este tipo. Por lo tanto, las criptomonedas parecen no cumplir con la definici\u00f3n de un activo financiero no monetario de acuerdo con la NIC 32 y la NIIF 9.<\/p>\n Sin embargo, ciertos contratos para comprar o vender criptomonedas en el futuro (por ejemplo, contratos forward u opciones) que se van a liquidar en efectivo en base de movimientos en una criptomoneda espec\u00edfica pueden cumplir con el efecto de un derivado y estar sujetos a instrumentos contable-financieros.<\/p>\n \u00bfEs la criptomoneda una propiedad de inversi\u00f3n?<\/u><\/strong><\/p>\n La NIC 40.5 define una propiedad de inversi\u00f3n como \u201c(terreno o edificio o parte de un edificio o ambos) mantenidos (por el propietario o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciaci\u00f3n del capital o con ambo fines y no para:<\/p>\n Algunas entidades pueden tener criptomonedas para la apreciaci\u00f3n del capital, sin embargo, no cumple la definici\u00f3n de propiedades de inversi\u00f3n y por ende no puede estar dentro del alcance de la NIC 40.<\/p>\n \u00bfEs la criptomoneda un activo intangible?<\/u><\/strong><\/p>\n Conforme a la NIC 38.8 un intangible se define como \u00abun activo identificable de car\u00e1cter no monetario y sin apariencia f\u00edsica.\u00bb Las criptomonedas son generalmente identificables y sin apariencia f\u00edsica. Las criptomonedas generalmente son de car\u00e1cter no monetario ya que no cumplen con la definici\u00f3n de activo monetario, NIC 38.8 \u201cSon activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.\u201d<\/p>\n Las criptomonedas pueden cumplir con la definici\u00f3n de activos intangibles y por ello estar dentro del alcance de la NIC 38. Una criptomoneda comprendida en la NIC 38 deber\u00e1 medirse inicialmente al costo y posteriormente medirse al costo o al valor revaluado. Es probable que las criptomonedas califiquen como intangibles de vida indefinida. Bajo el m\u00e9todo del costo cualquier p\u00e9rdida ser\u00e1 registrado seg\u00fan la NIC 36 deterioro del valor de los activos con efecto en resultados.<\/p>\n El m\u00e9todo revaluado solo se puede utilizar cuando hay un mercado activo para la criptomoneda. El Ap\u00e9ndice A de la NIIF 13 Medici\u00f3n del valor razonable define un mercado activo como \u00abUn mercado en el que las transacciones del activo o pasivo tienen lugar con suficiente frecuencia y volumen para proporcionar informaci\u00f3n sobre precios de manera continua\u201d. La entidad que desee utilizar el m\u00e9todo de revaluaci\u00f3n necesita establecer que existe un mercado activo para la criptomoneda.<\/p>\n Seg\u00fan el m\u00e9todo de revaluaci\u00f3n los aumentos en el valor razonable se registran en otro resultado integral, mientras que las disminuciones se registran en resultados.<\/p>\n Bajo la NIC 38, no se puede trasladar las ganancias registradas en otros resultados integrales a resultados, a menos que haya un aumento en el valor razonable que revierta una disminuci\u00f3n anterior del valor razonable, cuando haya disminuci\u00f3n en el valor razonable que revierte un aumento anterior se registra en otro resultado integral.<\/p>\n \u00bfLa criptomoneda es un inventario?<\/strong><\/p>\n Algo novedoso, es la decisi\u00f3n de agenda del IFRS donde clarifica que las criptomonedas deben contabilizarse seg\u00fan NIC 2 Existencias<\/u> cuando se mantengan para la venta en el curso ordinario del negocio, en caso contrario se contabilizar\u00e1n seg\u00fan NIC 38 Activos Intangibles.<\/p>\n La NIC 38.3 se\u00f1ala que no se aplica a los activos intangibles mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones y que dichos activos intangibles deben contabilizarse de acuerdo con la NIC 2.<\/u><\/p>\n Las criptomonedas seg\u00fan la NIC 2 deber\u00edan de medirse costo o al valor neto de realizaci\u00f3n el menor. Como resultado, si disminuye el valor neto realizable se registrar\u00eda en la cuenta de resultados, mientras que los aumentos en netos en el valor no se registrar\u00edan a menos que revierta una perdida anterior.<\/p>\n Sin embargo, la contabilidad es diferente para los intermediarios de acuerdo a la NIC 2.5 que define a los intermediarios como \u201cson aquellos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del p\u00e1rrafo 3 se adquieren, principalmente, con el prop\u00f3sito de venderlos en un futuro pr\u00f3ximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercializaci\u00f3n. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedar\u00e1n excluidos \u00fanicamente de los requerimientos de medici\u00f3n establecidos en esta Norma.<\/p>\n Si bien este resultado contable parecer\u00e1 l\u00f3gico para muchos, solo est\u00e1 disponible para aquellas entidades que cumplan el requisito de intermediario.<\/p>\n Conclusi\u00f3n:<\/u><\/strong><\/p>\n Identificadas las NIIF que se aproximar\u00edan a dar un tratamiento contable a las criptomonedas, destacamos a la NIC 2 Existencias cuando se mantengan para la venta en el curso ordinario del negocio, en caso contrario se contabilizar\u00e1n seg\u00fan NIC 38 Activos Intangibles.<\/p>\n Juan Barrag\u00e1n Herrera<\/strong><\/em>\n
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Supervisor de Auditor\u00eda<\/strong><\/em>
Russell Bedford Per\u00fa<\/strong><\/em><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":2,"featured_media":38897,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[11],"tags":[45],"class_list":["post-2705","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-general","tag-niif"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2705","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2705"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2705\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2705"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2705"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/russell.renzozamora.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2705"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}